原则引擎\隐性税收与税收遵从
一、文献综述
税收原则在西方16、17世纪的重商主义时期就已经对其有了明确的见解,现代西方财政学又把税收归纳为“公平、效率、稳定经济”三原则,我国从社会、经济、财政、管理等方面将税收概括为“公平、效率、适度和法治”四原则。税收遵毕业论文网http://www.zgazxxw.com从是衡量现代税收执行程度的新概念,我国税收遵从是纳税义务人遵照税收法令及税收政策,向国家正确计缴的各项税收,并服从税务规范性管理行为的遵从度。税收原则是在制定税收制度,实施税收过程中应遵循的基本指导思想[1]。深化税收原则概念内涵及外延,从税收原则维度中区分显性税收和隐性税收,税收存在二重性,也就是税收特征具有确定性和不确定性,确定性的特征为显性税收,不确定性的特征为隐性税收。显性和隐性税收以征纳共生观的视角审视它们之间的内在关系,二者既对立又统一,是共生圈中两个相对独立单元,都是税收特定经济范畴共同体的组合因子。隐性税收行为去伪存真,将征纳税双方共识部分必然通过某些媒介进行传导,甚至影响整个共生圈的共生环境,这就促进税制创新,由隐性税收转化为显性税收。税收遵从是税务部门管理的重要目标,也是保障税收收入的制度安排。
作文 /zuowen/
对税收有关适应政策界限不清晰,这就要求纳税人有良好税收理论素养,准确把握纳税行为。隐性税收言传身教特性使得传递显得有些困境,纳税籌划的掌握和运用主要依赖于其自身的实践和领悟,不断积累和丰富隐性税收籌划的经验,毕业论文网http://www.zgazxxw.com提高职业判断能力。显性税收和隐性税收的法律属性是一个在理论和实践层面有待厘清的问题,重在对纳税主体及其客体的权利义务结构、各种价值序列以及差异格局方面的分析与判断,以适应于何种税种、税基和税率等,大量的征纳税争议是围绕着纳税主体和客体进行展开的。 简历大全 /html/jianli/
图1税收框架
四、税法遵从与纳税遵从
国内外税法遵从理论,一个共有的理论要素就是将税法遵从分为征税遵从和税收遵从。征税遵从是征税人能够依据税法规定全面行使征税权利;税收遵从是纳税人能够依据税法全面履行纳税义务。而不能依法履行纳税义务的行为是税收不遵从[4]。
(一)税收遵从的关联效应
纳税人依法履行相关纳税义务,所表现的纳税行为就是税收遵从,税收遵从涵盖了公平、效率和税负的概念。税收遵从度是纳税人基于对国家税法价值的认同,或对自身利益的权衡而主动遵守税法的响应程度。税收遵从度,一是经过完善税制,加快税收信息化建设,为纳税人提供优质服务,优化纳税服务流程;二是税务机关应建立内生型和外向型税收宣传机制,主动了解和掌握纳税人税收政策诉求,加强税收诚信宣传,不断增强税收遵从意识;三是一定程度上威慑于税收的强制性和被动接受,从征纳税双方的不同角度出发,正确处理征税管理与纳税服务的关系;四是树立节税成本的意识和公共财政管理的理念,精简纳税申报资料,减轻纳税人办税繁琐负担,形成征纳税良性互动关系,最大限度提高税收遵从度。税收遵从度就遵从主体而言应包括主观税收遵从和客观税收遵从。纳税人对税收遵从的自愿性和倾注性,体现出对税收制度、税收政策和税收管理等方面的感性认同程度。税收主观遵从度越高,则客观遵从度也就随之越高。税收遵从不仅是纳税遵从,也是征税遵从,是征纳税双方互动的结果。要提高纳税遵从度,应从提高征税遵从度开始,只有当国家的税收法律、法规和税务执法行为得到广大纳税人主观上的广泛认可,才能达到客观上自觉税收遵从。纳税人对税法及相关税收政策的合法性与合理性要有一个全面准确的了解,对自己的财产、所得、经营收入以及应纳税行为所承担的义务有了比较清晰的认识,只有纳税人的收益追求与税收价值目标相一致,才能更主动进行税收遵从。税收违法违章行为会给纳税人带来很大税收成本风险,税收遵从风险控制客观要求征纳税双方保持信息沟通,使纳税人及时了解掌握税收法规和政策变化的信息,便于纳税人准确选择税收政策。税收遵从是纳税人行为选择的一个复杂过程,既有经济因素,还有非经济因素。税制复杂性是税收遵从的重要影响因素,很多纳税人因为税制过于复杂而寻求一定的避税措施来消极应对。税制如果缺乏一致性和不确定性,征管执行的结果就可能存在有失公允,使纳税人认为税制是复杂的,又不具有稳定性和连续性,部分税种课税相对繁琐,不利于纳税人简便易行交纳税款,从而降低税收遵从度。税收规定含义模糊或者多重理解,征税和税收出现不遵从现象,虽然表现在纳税人本身,但其根源可能存在于税收法律、税收政策和税务机关上,对税收遵从主体构成一定的影响,纳税人很难做到完全遵从。税收政策漏洞多、弹性大,纳税人既使诚信遵从,也可能面临着被税务机关加以处罚的潜在风险,作为征税主体对税收法律及政策不能够正确理解与运用,甚至作出与税收政策相背离的执法行为,是不能使纳税人诚服而愉悦的税收遵从[5]。我国税收政策体系尚不健全,有些税种的开征还没有上升到法律层面,大多是以法规或规章的形式出现,使征纳税双方权利和义务处于模糊状态。税制漏洞多,其实施的结果将使税负的分配难以公平,那些不会利用或不想利用税收漏洞就要增加税负成本。税负过多或过于精细,纳税人可能缺乏专业知识而难以实现遵从,或者因遵从成本过高而选择逃避。在信息不对称,人们认识税收能力有限的情况下,纳税人可能受到其中某些活跃成分的影响而抉择不适应的税收行为。各种税收违法行为的被稽查概率差别不大,纳税人将着重根据这种违法行为的处罚率来判断是否做出某种纳税行为的选择。 思想汇报 /sixianghuibao/
(二)税收遵从的适用效应
不同国家的税收历史及其税收文化有着较大差异,一般对税收文化的理解集中在纳税人自愿遵从税法的观念和意识层面。不仅要从纳税人的角度来考虑税收文化,还要从一国的税收历史以及税收文化差异理解税收文化的含义。界定税收遵从与否的标准在于纳税义务,纳税法人设立及变更的呈报义务、接受税务稽查而涉税及处罚义务、代扣代缴义务等。国内外对税收遵从与不遵从行为进行了分类,西方国家税收遵从包括防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、忠诚性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从;不遵从行为包括程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯
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转贴于毕业论文网 http://www.zgazxxw.com 性不遵从。我国税收遵从主要有:防卫性遵从、制度性遵从、忠诚性遵从;税收不遵从主要有:程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从和情感性不遵从[6]。税收遵从或不遵从已从单个纳税人到所有纳税人,从静态的单个阶段到动态的不同阶段,从信息不完整到假设信息完全多个层面和层次进行广泛考证,由其主观和客观双重因素所决定的。要形成有利于税收遵从的社会舆论氛围和导向,纳税不遵从不仅受到应有的处罚,加大不遵从的税负成本,使任何不遵从行为得不偿失,从利益驱动上引导纳税人必须依法纳税。税务机关要对纳税人的名誉、商誉和信誉等税收遵从行为评定等级,对不同等级的纳税人实行分类征税管理。完善税收遵从的奖惩机制,促进纳税人提高纳税信誉等级,营造诚信纳税氛围。纳税人对税收法律、税收政策认识越模糊,越容易造成对税收适应性的理解错误,可能会产生逆反心理,因而导致不遵从倾向。随着社会民主法制化程度日益提升和纳税人维权意识不断增强,征税服务逐渐向改善服务工作、提高办税效率、降低纳税成本等优质服务转化,引导广大纳税人主动遵从税法,及时准确申报纳税。征纳税双方基于法律等效尊重和责任双向机制,税务机关坚持依法毕业论文网http://www.zgazxxw.com公平、公正、和谐的征税行为,以满足纳税人合理合法的需求与期望,尊重并取信于纳税人[7]。 论文代写 http://www.zgazxxw.com